金融工具的分類

定義：是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。

類別：金融資產(chǎn)/金融負債/權(quán)益工具

實務中的金融工具合同通常采用書面形式。

金融資產(chǎn)通過合同與金融負債與權(quán)益工具發(fā)生聯(lián)系。

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受托責任觀，決策有用觀

投資者是財務報告外部使用者。

換入成本=換出公允?+支付+相關(guān)稅費

換出公允-換出賬面、換出公允=換入成本 -支付 -相關(guān)稅費

注意增值稅的部分

其他權(quán)益工具抵債注意留存收益

債權(quán)人取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)稅費要計入投資收益借方。

過多計提損失，沖信用減值損失，就不沖營業(yè)外支出了。

第十一章? 債務重組

第一節(jié)? 定義?? 重組方式

債務重組：債務人?? 財務困難???? 債權(quán)人讓步

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11:43 是精華

????? 想做會題，先把業(yè)務處理學會，多看幾遍，多練習、多做題，熟能生巧。

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大學時期

會計基本假設：

（1）會計主體

會計工作服務特定對象，是企業(yè)會計確認、計量和報告的?空間范圍

法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體

（2）持續(xù)經(jīng)營

可以預見未來，按當前規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務（長生不老）

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1受托責任觀：履行情況、可靠性、歷史成本

2?決策有用觀：相關(guān)性

3使用者：內(nèi)外

存貨期末計量的原則：資產(chǎn)負債表日，存貨應按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低進行計量。

可變現(xiàn)凈值：在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

1、期末成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨按成本計量。

2、期末成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，差額記入存貨跌價準備。

可變現(xiàn)凈值的確定

1、確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素

應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎

只有存貨的目的（直接出售、用于生產(chǎn)產(chǎn)品）

資產(chǎn)負債表日后事項的影響等（補提存貨跌價準備）

2、可變現(xiàn)凈值的確定

存貨的可變現(xiàn)凈值=估計售價-加工成本-銷售費用-稅費

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日常修理提折舊、不用固定資產(chǎn)提折舊，管理問題，計入管理費用

融資租入的設備：租期

??????????????????????????? 剩余使用壽命

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第三節(jié) 資產(chǎn)組減值的處理

一、資產(chǎn)組的認定

（一）資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組：企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

（二）認定資產(chǎn)組考慮因素

1.認定依據(jù)：現(xiàn)金流入是否獨立

2.管理和決策方式：企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

企業(yè)在認定資產(chǎn)組時，如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。（供內(nèi)部使用也要按照市場價確定公允價值）

【例題】

丁公司有ABC三個工廠，生產(chǎn)某單一產(chǎn)品，在三個不同大洲。

A生產(chǎn)組件給B、C。

B、C進項組裝，銷售。

B的產(chǎn)品可以在本地銷售，也可以在C所在洲銷售（如果B運到C洲更方便）

工廠B、C生產(chǎn)能力尚有剩余，沒有被完全利用。工廠B和C利用程度依賴于所銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關(guān)的資產(chǎn)組。

【解析】

1.A生產(chǎn)組件有活躍市場，則工廠A很可能可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組。

B、C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場，但現(xiàn)金流入有賴于丁公司分配，不能單獨確定。所以B、C確認為資產(chǎn)組。

2.如果A組件不存在活躍市場

A、B、C確認為一個資產(chǎn)組合

（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

1.資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產(chǎn)組賬面價值確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

賬面價值應當包括直接歸屬于資產(chǎn)組并可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不包括負債，但不考慮負債就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

【例題】

乙公司經(jīng)營一座有色金屬礦山。開采后要恢復原貌。棄置費用主要是表層復原費用。表層挖走后，確認了1000萬元的預計負債，并計入礦山成本。

隨著開采的進展，有色金屬儲量 遠低于與其，可能減值，進行減值測試。增座礦山被認定為資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組年末的賬面價值為2000萬元（包括確認的恢復山體原貌的預計負債）

乙公司年末對外出售，買方愿意出價1640萬（包括恢復原貌成本，即已經(jīng)扣減這一成本因素），預計處置費用40萬，因此該礦山的公允價值減去處置費用后凈額為1600萬元，乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2400萬元，不包括棄置費用。

賬面價值 含預計負債 2000萬 不含1000萬

可收回金額

公允-處置 含負債 1640 不含 1600

現(xiàn)值 ?含負債 2400 不含1400

資產(chǎn)組公允價值減去處置費用凈額為1600萬，已經(jīng)考慮棄置費用。該資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值考慮棄置費用后為1400萬元。因此，可收回金額為1600萬元。資產(chǎn)組賬面價值在扣除已確認恢復原貌的預計負債后為1000萬元。所以乙公司不應當確認資產(chǎn)減值損失。

第二節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認預計

一、資產(chǎn)減值損失的確定

1.可收回金額低于賬面價值，減記得金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備

2.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷在未來期間調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面減值（扣除預計凈殘值）

3.資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)出。

【小結(jié)】各類資產(chǎn)相關(guān)減值是否可以轉(zhuǎn)回梳理表

資產(chǎn)類別—減值后計量基礎—可否轉(zhuǎn)回

固定資產(chǎn)-可收回金額-否

投資性房地產(chǎn)（成本模式）-可收回金額-否

長投-可收回金額-否

無形資產(chǎn)-可收回金額-否

商譽-可收回金額-否

存貨-可變現(xiàn)凈值-可

債權(quán)投資-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-可

貸款和應收款項-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-可

其他債券投資-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值-可

其他權(quán)益工具投資-不計提減值-不計提減值

遞延所得稅資產(chǎn)-未來應納稅所得額-可

二、賬務處理

借：資產(chǎn)減值損失（損益類科目）

貸：固定資產(chǎn)減值準備

? ?無形資產(chǎn)減值準備

? ?投資性房地產(chǎn)減值準備

? ?長期股權(quán)投資減值準備

【例題】

2010年，船舶賬面價值3.2億，可收回2.193億。可收回低于賬面1.007億。

借：資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)-船舶 1.007

貸：固定資產(chǎn)減值準備 1.007

租金 每年都一樣

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棄置費用：油氣資產(chǎn)、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務

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油氣資產(chǎn)：?? 50年后壽命終結(jié)，20億棄置費用

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20億現(xiàn)值6.5億?????????，這6.5億組程油氣資產(chǎn)的成本

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確認.6.5億的負債（預計負債），期初攤余成本?

? 利息收入?? -0..65億?

第二年7.15*0.1

借：固定資產(chǎn)

????? 貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

???????????? 預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

借：財務費用（每期期初的攤余成本*實際利率）

???? 貸：預計負債

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借：預計負債

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出包建造固定資產(chǎn)

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待攤支出：共同承擔的

待攤支出率

待攤支出分配率：累計發(fā)生的待攤支出/總工程支出和安裝支出

?借：預付賬款

????? 貸：銀行存款

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借：在建工程

??? 應交稅費-應交增值稅

????? 貸：

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補付工程款：? 借：在建工程

???????????????????????????? 應交稅費-

?????????????????????????? 貸：銀行存款

工程大袋預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)（建筑工程支出+安裝工程支出+分攤的待攤支出）

??? 貸：在建工程

已經(jīng)預付100

借：在建工程-廠房?? 300

???????????????????? -冷卻??? 200

????????? 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）30

?????????? 應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅額）20

?? 貸：預付賬款?? 100

?????????? 銀行存款?? 450

第13個月，

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）20

???? 貸：應交稅費-應交增值稅-待抵扣進項稅額? 20

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需安裝的???? 借：在建工程

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不具有商業(yè)性質(zhì)的，以賬面價值不確認損益