固定資產折舊 1

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊額進行的系統分攤。

應計折舊額=原值-凈殘值-減值準備累計金額

（賬面價值包含凈殘值）

當月增加不提折舊，當月減少當月仍提折舊

固定資產折舊方法的變更屬于會計估計變更。

固定資產折舊方法：

年限平均法（zhi?xian?fa）

工作量法

雙倍余額遞減法

年數總和法

?

固定資產的初始計量3

其他方式取得的固定資產

1.接受固定資產投入：

借：固定資產（合同協議約定價格，不公允除外）

? ? ? 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：實收資本（在注冊資本中享有的份額）

? ? ? ? ? ?資本公積——資本溢價

2.非貨幣性資產交換，債務重組等方式取得的固定資產，債務重組等方式取得的固定資產，執行相關準則。

存在棄置費用的固定資產

棄置費用是指根據國家法律和行政法規，國際公約等有關規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出。如油氣資產，核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。

借：固定資產

? ? ?貸：在建工程（實際發生的建造成本）

? ? ? ? ? 預計負債（棄置費用的現值）

?借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本*實際利率）

? ? ? 貸：預計負債

借：預計負債

? ? ?貸：銀行存款等（發生棄置費用支出時）

?

出包方式建造固定資產

待攤支出分攤率=累計發生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出）*100%

xx工程應分配的待攤支出=（xx工程的建筑工程支出+xx工程的安裝工程支出）*待攤支出分攤率

賬務處理：

預付工程款時：

借：預付賬款

? ? ?貸；銀行存款

結算建筑工程進度款時：

借：在建工程

? ? ? ?應交稅費--應交增值稅（進項稅額）。 ? ? ? ? ?60%部分

? ? ? ? ? ? ? ? --待抵扣進項稅額。40%部分

? ? ? ? 貸：銀行存款 預付賬款等

工程完工按合同規定補付建筑工程款時：

? ? ? 借：在建工程

? ? ? ? ? ? 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）60%部分

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?--待抵扣進項稅額 40%部分

? ? ? ? ? ? 貸：銀行存款

工程達到預定可使用狀態時：

? 借：固定資產（成本=建筑工程支出+安裝工程支出+xx工程的在安裝設備支出）

? ? ? ?貸：在建工程

租入固定資產

經營租入按照只憲法計入相關資產成本或當期損益

融資租入視同自有資產核算，并計提折舊

?

fr

1、?企業批準現金股利分配方案并宣告分派時：

借：利潤分配-應付現金股利

? ? 貸：應付股利

企業實際向股東分配時：

借：應付股利

? ? 貸：銀行存款

2、企業向投資者實際發放股票股利：

借：利潤分配-利潤分配轉作股本的股利

? ?貸：股本

一、采購成本：購買價款（一般納稅人+專業發票增值稅可抵扣不計入成本）+相關稅費+其他相關稅費

（2）一般納稅人增值稅是可抵扣的，不計入采購成本（不可抵扣的增值稅除外），小規模納稅人的增值稅計入采購成本。

（3）相關稅費指除了可抵扣的進項稅額外，如進口關稅、消費稅、資源稅、教育費附加等

（4）其他相關稅費需關注倉儲費，入庫前的倉儲費計入采購成本、入庫后的倉儲費計入管理費用；挑選整理費在驗收入庫以前的計入采購成本

（5）合理損耗的費用，不處理，總成本不變，單位成本上升，不影響總成本

（6）非合理損耗，沖減采購成本，損耗的部分計入其他應收款；意外災害計入營業外成本

?

固定資產（生產經營），不動產是特例，出租不動產-投資性房地產

?

1. 會計基本假設具體包括：會計主體（空間范圍、重要前提）、持續經營（會計分期的前）、貨幣計量、會計分期。
2. 企業會計確認、計量和報告的前提是會計基本假設。
3. 法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體（集團不是法律主體）

存貨的持有目的：出售

存貨的內容：原材料（為建造工程而儲備的材料屬于工程物資）、委托加工物資（委托方的存貨，加工費、輔料代制品屬于材料）、盤虧、毀損的材料不屬于存貨

3、加工成本和修理成本形成企業的存貨，來料加工的物資不屬于企業的原材料

4、委托代銷商品是委托方的存貨

?5、房地產開發企業用于建造的商品房屬于企業的存貨；房地產企業用于對外出租的房地產不屬于存貨屬于投資性房地產，若房屋建筑物為自用的則為固定資產

6、在途物資屬于企業的存貨，已開出銷售單據但客戶尚未提貨的商品不屬于企業的存貨

7、廣告營銷的商品不屬于存貨，屬于銷售費用

8、代制品和代修品的成本屬于本企業的存貨

固定資產初始計量1

固定資產應當按照成本進行初始計量。（構建固定資產達到預定可使用狀態前發生的合理性支出。）

外購固定資產成本=購買價款+相關稅費（關稅 契稅 耕地占用稅 車輛購置稅等）+運輸費+安裝費+專業人員服務費等

賬務處理：

1.不需安裝：

借：固定資產

? ? ? 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：銀行存款等。

2.購入需要安裝：

借：在建工程

? ? ? 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：銀行存款等

借：在建工程

? ? ? 應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：銀行存款等

借：在建工程

? ? ? 應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

? ? ? 貸：原材料 應付職工薪酬等

借：固定資產（達到預定可使用狀態）

? ? ? 貸：在建工程

2016年以后取得的固定資產，分兩年抵扣銷項稅，第一年60%，購入的第十三個月抵扣40%。

一筆購入多項固定資產，應當按照各自固定資產的公允價值比例對總成本進行分配分別確定各項固定資產的成本。

自行建造固定資產成本=工程物資成本+人工成本+繳納的相關稅費+應予資本化的借款費用+應分攤的其他間接費用等

自營方式建造固定資產

購入工程物資時：

1.用于設備動產：

?借：工程物資

? ? ? ?應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

? ? ? ?貸：銀行存款等

2.用于不動產：

? 借：工程物資

? ? ? ? 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（

60%）

? ? ? ? ? ? ? ? ? ?——待抵扣進項稅額（40%）

? ? ? ? 貸：銀行存款等

領用工程物資時：

借：在建工程（領用的工程物資）

? ? ? 貸：工程物資

工程領用原材料 自產商品時：

借：在建工程（商品成本）

? ? ? 貸：原材料（庫存商品）

用于不動產在建時：

借：應交稅費——待抵扣進項稅額（總進項*40%）

? ? ? 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

工程達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

? ? ?貸：在建工程

?

賬面余額：成本

目標，受托責任觀，歷史成本，可靠性

? ? ? ? 決策有用觀，相關性,其他計量屬性（更相關）

我國結合以上兩點，投資者不屬于企業財務報告內部使用者。

1、識別與客戶訂立的合同

2、識別合同中單項履約義務

3、確定交易價格

4、將交易價格分攤至各單項履約義務

5、履行各單項履約義務時確認收入

?

?

?

1,法律主體一定是會計主體? 會計主體不一定是法律主體

會計信息質量要求是對企業財務報告所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告所提供會計信息對投資者等信息使用者決策有用應具備的基本特征。

包括：

? ? 1、可靠性（應當以實際發生的交易或者事項為依據進項確認、計量和報告保證會計信息真實可靠、內容完整）、

? ?2、 相關性（應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業過去、現在、將來的情況做出評價或者預測）、（1、區分收入與利得、費用與損失。2、區分流動資產與非流動資產、流動負債與非流動負債。3、適度引用公允價值）

? ?3、 可理解性（提供的會計信息清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用）、

? 4、可比性（提供的會計信息應當相互可比，同一企業不同時期的可比；不同企業相同會計期間可比）、相關的會計信息符合會計準則就符合可比性

? ? 5、實質重于形式（企業應當按照交易或者事項的經濟實質進項會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據）

? ? 6、重要性（企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量相關的所有重要交易或者事項（依賴職業判斷，從項目性質和金額兩方面判斷）

? 7、謹慎性

? 8、及時性

謹慎性：對交易或者事項進行確認、計量和報告是保持應有的謹慎，不應高估資產或收益或者低估負債或者費用。（1）對可能發生的減值損失計提資產減值準備；（2）對售出商品可能發生的保修義務確認預計負債；（3）對固定產采用加速折舊法計提折舊；（4）附或有條件的債務重組，債權人不確認或有應收金額；（5）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

存貨的期末計量

記得區分合同內與合同外，合同內以合同價，合同外以市場價。

?

存貨跌價準備的計提與轉回

單項計提?

類別計提

合并計提

存貨跌價準備的賬務處理

計提時：

借：資產減值損失（可變現凈值低于賬面價值的差）

? ? ?貸：存貨跌價準備

減值因素消失，恢復時；

借：存貨跌價準備

? ? ?貸：資產減值損失

導致存貨跌價準備轉回的應是以前減計存貨價值的影響因素消失，若不是，則不允許轉回存貨跌價準備，而且需要在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回。

結轉已計提的存貨跌價準備：

借：存貨跌價準備（應結轉的跌價準備）?

? ? ? 貸：主營業務成本/其他業務成本

?

會計信息質量要求包括

可靠性要求企業應以實際發生的交易或事項為依據如實反映。

相關性要求企業提供的會計信息與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關。

可理解性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比，同一企業的不同時期可比，不同企業相同會計期間可比。

實質重于形式?

重要性

?

?

?

?