換出資產(chǎn) 和相關(guān)稅費

購買價款和相關(guān)稅費

此交換是否具有商業(yè)實質(zhì)

換入換出資產(chǎn)的公允價值是否可靠計量

以公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本

換入資產(chǎn)和換出 資產(chǎn)公允價值均能可靠計量時，應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠的除外。

不具有商業(yè)實質(zhì)不確認(rèn)損益，換入資產(chǎn)以換出賬面價值+支付補(bǔ)價（-收到補(bǔ)價）入賬。

公允價值不能可靠計量，以賬面價值

商業(yè)實質(zhì)判斷：

滿足之一：

1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（不同的資產(chǎn)交換）

2、換入換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系不具有商業(yè)實質(zhì)的可能。

公允價值---活躍市場--同類可比---估計計算出來--

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

• 該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)
• 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠的計量

以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本（但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠的除外）

注意：上述條件只要有一個不滿足，則以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益

?

商業(yè)實質(zhì)的判斷

1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn) 和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的
3. 考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系

?非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

A:1，具有商業(yè)實質(zhì)

? ?2、換出或換入資產(chǎn)公允價值能否可靠計量 ? ?（只要有一項能可靠估計）

? ?換入資產(chǎn)的初始成本=換出資產(chǎn)的公允價值 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?+補(bǔ)價+相關(guān)稅費

B：1.不具有商業(yè)實質(zhì)

? ? ? 2、均不能可靠計量公允價值

換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?相關(guān)稅費

注意：不涉及補(bǔ)價的，不應(yīng)確認(rèn)損益。（這句話正確。以賬面價值計量的涉及不涉及補(bǔ)價都不能確認(rèn)損益）

??

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一般以賬面價值為基礎(chǔ)的，都不涉及損益

1、不具有商業(yè)實質(zhì)的交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益

2、據(jù)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，不視為具有商業(yè)實質(zhì)。

3、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)只要有一項具有公允價值的，其入賬價值就可以以公允價值為入賬基礎(chǔ)

1.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)均能可靠計量時，應(yīng)以換出資產(chǎn)為準(zhǔn)，除非有證據(jù)表明換入公允價值更可靠

2.不具有商業(yè)實質(zhì)的企業(yè)非貨幣性交換以換出賬面價值加相關(guān)稅費確認(rèn)換入資產(chǎn)價值，且不確認(rèn)損益

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在可能會影響是否具有商業(yè)性質(zhì)的判斷

4.有商業(yè)實質(zhì)是，換入或換出有

非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

（1）該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠地計量

不具備商業(yè)實質(zhì)，按賬面價值核算，不確認(rèn)損益

?

第二節(jié)? 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量規(guī)則

?

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)和計量規(guī)則

一、確認(rèn)和計量原則

1.該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)→有

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能否可靠計量→能夠可靠計量

3.以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本→以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)

如果1、2不能同時滿足，以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益

二、商業(yè)實質(zhì)的判斷

（一）判斷條件

滿足條件之一的：

1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

（二）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)

三、公允價值能否可靠計量

滿足條件之一，只要換入資產(chǎn)或者換出有一個公允價值可以可靠計量，就用公允價值：

1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值

2.不存在活躍市場，以同類或類似自查市場價格確定公允價值

3.以上都不存在，采用估值技術(shù)確定公允價值

付出對價的公允

換出資產(chǎn)的賬面和公允的差值相當(dāng)于處置，計入資產(chǎn)處置損益。

不具有商業(yè)實質(zhì)-以賬面價值計量-不確認(rèn)損益。

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量規(guī)則：

關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

公允價值能否可靠計量的判斷

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