總部資產(chǎn)減值測試

資產(chǎn)組，資產(chǎn)組zu?he

四、總部資產(chǎn)減值測試

企業(yè)總部資產(chǎn)：事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)

特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

結(jié)論：總部資產(chǎn)難以單獨減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行

概念：資產(chǎn)組組合，由若干資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

流程：在資產(chǎn)負債表日，有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價值相比較，判斷是否減值。

總部資產(chǎn)減值測試流程（單項→資產(chǎn)組→資產(chǎn)組組合）：

1.能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分：1.1 （先對單個資產(chǎn)/資產(chǎn)組測試）不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額；1.2 （再幫總部。先分）將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至資產(chǎn)組；1.3 比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額；1.4 若減值，將其分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

2.難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分：2.1 在“1”的基礎(chǔ)上，比較包括“難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分”在內(nèi)的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額；2.2 若減值將其分攤至總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

【例題】

2016年末，A、B、C賬面價值 400、600、800 壽命：10、20、20；直線法折舊。

競爭對手開發(fā)出技術(shù)含量更高的新產(chǎn)品，對ABC產(chǎn)生不利影響，ABC發(fā)行減值。

2016年末對ABC進行減值測試。

首先，公司進行減值測試時，應(yīng)當(dāng)認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，公司的生產(chǎn)管理活動由總部負責(zé)，資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，研發(fā)中心賬面價值600萬，辦公大樓賬面價值200萬。

研發(fā)中心賬面價值可在合理一致基礎(chǔ)上分攤至資產(chǎn)組，但辦公大樓賬面價值不能。

其次，公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均分攤。

各資產(chǎn)組賬面價值

項目 ? ? ? ? ? ?A ?B ?C ?合計

1.各資產(chǎn)組的賬面價值-400-600-800-1800

2.各資產(chǎn)組剩余使用壽命-10-20-20

3.按使用壽命計算的權(quán)重-1——2——2

4.加權(quán)計算后賬面價值400-1200-1600-3200

5.研發(fā)中心分攤比例%-12.5-37.5-50?

6.研發(fā)中心賬面價值分攤至各資產(chǎn)的金額

? ? ? ? ? ? ? 75—225—300-600

7.包括分攤的研發(fā)中心賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 ? ? ?475-825-1100-2400

企業(yè)隨后確定各資產(chǎn)組的可收回金額，將其與賬面價值（包括研發(fā)中心分攤）比較。以確定減值損失。

考慮到辦公大樓不能合理分攤，因此，ABC三個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組合（即ABC整個企業(yè)），通過計算該資產(chǎn)組組合的可收回金額與賬面價值比較（包括研發(fā)中心和辦公大樓賬面價值），確定減值，

假定公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，用現(xiàn)值確定可收回金額，折現(xiàn)率為15%

可收回金額 A 7934932（475） B 6459008（825） C 10951168（1100）

包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組合（即丁公司）的可收回金額為28832000（2400+200）

資產(chǎn)組B、C應(yīng)當(dāng)確認減值，分別為1790992和48832元的減值損失。

因為B研發(fā)中心發(fā)生減值=1790992*（225/825）=488452

B發(fā)生減值=1790992/（600/825）=1302540

因為C研發(fā)中心發(fā)生減值=48832*（300/1100）=13318

C發(fā)生減值=48832*（800/1100）=35514

經(jīng)上述測試，A、B、C和研發(fā)中心的賬面價值分別為400萬元、4697460、7964486和5498230，辦公大樓賬面價值仍為200萬元。

由此包括辦公大樓在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即丁公司）賬面價值24160176（400萬+4697460+7964486+5498230+200萬），但其可收回金額為28832000，高于賬面價值，因此丁公司不必在進一步確認減值損失（包括辦公大樓減值損失）。

借：資產(chǎn)減值損失-生產(chǎn)線B ?1302540

? ? ? ? ? -生產(chǎn)線C ? 35514

? ? ? ? ? -研發(fā)中心 ?501770

貸：固定資產(chǎn)減值準備-生產(chǎn)線B ?1302540

? ? ? ? ? ? ?-生產(chǎn)線C ? 35514

? ? ? ? ? ? ?-研發(fā)中心 ?501770

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資產(chǎn)組減值的處理

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