達到預(yù)定可使用狀態(tài)即停止資本化時點

【例題】

2018.2.18 甲公司以自有資金支付工程款

2018.3.2 開始施工

20.18.6.1 借入于當(dāng)日開始計息的專門借款

2018.6.26 用專門借款支付工程款

該專門借款開始資本化的時間點為（2018.6.1）

【例題】

2013.4.20 用專門借款支付工程款（資本支出）

2013.4.1 取得專門借款（借款費用發(fā)生）

2013.5.20 因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7.15復(fù)工興建。

甲公司該筆借款費用開始資本化的時點是 【2013.5.10】

2.借款費用暫停資本化的時間

符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的（不包括3個月），暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，直至構(gòu)建或者生產(chǎn)活動重新開始。

非正常中斷，管理決策或者其他不可預(yù)見原因?qū)е碌闹袛唷Ｈ缗c施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛，用料沒有及時供應(yīng)，資金周轉(zhuǎn)困難，發(fā)生安全事故，勞動糾紛等。

正常中斷，資產(chǎn)達到可預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致的中斷。如正常測試，調(diào)試停工，東北因冬季無法施工停工等。

3.借款費用停止資本化的時點

構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到可預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。停止資本化的判斷:

3.1 實體建造或者工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

3.2 資產(chǎn)與設(shè)計要求，合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，及時有個別不符，也不影響其正常使用或者銷售

3.3 接下來不會發(fā)生較多的支出

【提示】分別建造、分別完工的資產(chǎn)

如果完工部分能獨立使用或者銷售，完工部分停止資本化；不能獨立的，必須整體完工時停止借款費用的資本化。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)，試運行的能夠正常運轉(zhuǎn)或者生產(chǎn)合格產(chǎn)品，認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達到可預(yù)定使用或者可銷售狀態(tài)

【例題】

甲公司借入一筆款項，2010.2.1采用出包方式開工興建一幢廠房。

2011.10.10工程全部完成。

10.30驗收合格。

11.15辦理工程竣工結(jié)算。

11.20全部資產(chǎn)移交手續(xù)

12..1廠房正式投入使用

在本例中，2011.10.10達到可預(yù)定使用狀態(tài)的時點，作為借款費用停止資本化的時點。后續(xù)的日期均不應(yīng)作為借款費用停止資本化的時點，否則導(dǎo)致資產(chǎn)高估，利潤增加。

【小結(jié)】借款費用資本化期間的判斷

①開始資本化時點→資本支出，借款費用，開始建造

②暫停資本化時點→非正常中斷，超過3個月（不包括3個月）

③回復(fù)資本化時點→購建或者生產(chǎn)活動重新開始。

④停止資本化時點→完工、基本符合合同要求、后續(xù)支出較小

1、超過三個月的，借款費用資本化。費用計入當(dāng)期損益，直至重新開始。

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1.暫停資本化的時間：非正常中斷，中斷連續(xù)超3個月。

2.停止資本化的時點：實體建造已經(jīng)完成；個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符，不影響正常使用；支出金額很少。

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借款發(fā)生日；開工日；款項支出日三者較晚為資本化期間開始日

暫停資本化時點，非正常，連續(xù)三個月

超過3個月的非正常中斷

第二節(jié)? 借款費用的范圍及確認(rèn)

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資本化時點與借款支付的時間無關(guān)。

資本化滿足的三個條件：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 2 借款費用已經(jīng)發(fā)生3 為資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售所必要的構(gòu)建活動已經(jīng)開始