營改增政策推演

基本要素：納稅人、征稅范圍、稅率與征收率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅方式、納稅地點(diǎn)。

納稅人：納稅主體為機(jī)構(gòu)。以合同主題確定納稅主體。

征稅范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

稅率和征收率：建筑業(yè)一般納稅人11%；小規(guī)模納稅人3%征收率。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：開具發(fā)票。

納稅方式：項(xiàng)目部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)（法人或分公司）按季度匯總；在同一縣市的，有機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算繳納；預(yù)征率2.5%；

納稅地點(diǎn)：預(yù)交增值稅，項(xiàng)目部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；機(jī)構(gòu)主體主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；

特殊事項(xiàng)：存量資金、在建項(xiàng)目、甲供材、財(cái)務(wù)費(fèi)用、不動(dòng)產(chǎn)、林建設(shè)施、BOT/BT/PPT.

存量資產(chǎn)：營改增前購進(jìn)的固定資產(chǎn)。進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

1. 營改增是稅改重點(diǎn)，2016年全面推廣，建議在今年一二季度全面完成模擬運(yùn)行，確保實(shí)施的平穩(wěn)過度
2. ?

一、問題推演

1. 基本要素

• 1 納稅主體：機(jī)構(gòu)（法人、分公司）
• 項(xiàng)目部就地預(yù)繳
• 資質(zhì)共享（不爽）1.合同簽訂主體是納稅人?
• 2 征稅范圍?
• 勞務(wù)派遣，不屬于建筑業(yè)，服務(wù)業(yè)增值稅
• 3 稅率，建筑業(yè)一般納稅人11% 小規(guī)模3%。?區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)年銷售額是否500萬，參照稅法
• 4 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
• 預(yù)收款繳納營業(yè)稅，稅改后預(yù)收款不再確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（例如開工前收到預(yù)收款）
• 5 納稅方式 （什么是差額預(yù)征）
• 稅額的計(jì)算方式
• 6 納稅地點(diǎn)注意預(yù)繳與補(bǔ)繳 納稅機(jī)關(guān)為國稅
• 特殊事項(xiàng)
• 1 存量資產(chǎn)
• 營改增之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)扥存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，相關(guān)單位部門采取相應(yīng)措施
• 2 在建項(xiàng)目要根據(jù)實(shí)際情況選擇納稅方式?
• 界定在建項(xiàng)目 業(yè)主施工許可證在營改增之前 認(rèn)定為在建項(xiàng)目
• 實(shí)例
• ?
• 計(jì)稅方式的選擇
• 首先考慮工程項(xiàng)目的整體稅負(fù)和進(jìn)度
• 簡易計(jì)稅無法開具增值稅發(fā)票 與業(yè)主協(xié)商稅費(fèi)承擔(dān)確定計(jì)稅方式
• 3 甲供材?
• 合同內(nèi)與合同外
• 合同內(nèi)視同銷售
• 在合同談判或者投標(biāo)時(shí)對甲供材進(jìn)行合理博弈應(yīng)對，盡可能將甲供材納入合同內(nèi)。
• 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用
• ?
• 5 不動(dòng)產(chǎn)、臨建設(shè)施
• 取得購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的稅額抵扣，相關(guān)法律不得抵扣除外
• 6 BT BOT PPP 項(xiàng)目
• 稅額的計(jì)算
• 6 納稅地點(diǎn)注意預(yù)繳與補(bǔ)繳 納稅機(jī)關(guān)為國稅
• 特殊事項(xiàng)
• 1 存量資產(chǎn)
• 營改增之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)扥存量資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，相關(guān)單位部門采取相應(yīng)措施應(yīng)對
• 2 在建項(xiàng)目要根據(jù)實(shí)際情況選擇納稅方式?
• 界定在建項(xiàng)目 業(yè)主施工許可證在營改增之前 認(rèn)定為在建項(xiàng)目
• 實(shí)例
• ?
• 計(jì)稅方式的選擇
• 首先考慮工程項(xiàng)目的整體稅負(fù)和進(jìn)度
• 簡易計(jì)稅無法開具增值稅發(fā)票 與業(yè)主協(xié)商稅費(fèi)承擔(dān)確定計(jì)稅方式
• 3 甲供材?
• 合同內(nèi)與合同外
• 合同內(nèi)視同銷售
• 在合同談判或者投標(biāo)時(shí)對甲供材進(jìn)行合理應(yīng)對，盡可能將甲供材納入合同內(nèi)。
• 4 財(cái)務(wù)費(fèi)用
• ?
• 5 不動(dòng)產(chǎn)、臨建設(shè)施
• 取得購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的稅額抵扣，相關(guān)法律不得抵扣除外
• 6 BT BOT PPP 項(xiàng)目
• BT 建設(shè)期 回購期，建設(shè)期安規(guī)定繳納稅費(fèi)，回購期固定收益或浮動(dòng)收益繳納
• ?BOT項(xiàng)目無償移交不涉及相關(guān)增值稅繳納
• PPP 在移交環(huán)節(jié)可能通過股權(quán)移交也不涉及增值稅 可參照BOT 在不同的方面也不涉及增值稅
• ??
• 總結(jié) ?實(shí)際的政策執(zhí)行需要以國家相關(guān)政策為依據(jù)

年銷售額是否達(dá)到500萬是稅務(wù)主體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

預(yù)收款項(xiàng)不繳納增值稅。

項(xiàng)目部按2.5%按月預(yù)繳，都是到當(dāng)?shù)貒惥掷U納。

營改增之前購入的存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

?