試點納稅人總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅

一、含義 航空運輸業(yè) 1% ?郵政 鐵路運輸 1% ?3%

二、納稅地點

三、計算方法

總機構(gòu)

總機構(gòu)銷項稅：機構(gòu)匯總應征增值稅銷售額（包括總機構(gòu)及分支機構(gòu)）*適用稅率

總機構(gòu)進項稅：總機構(gòu)匯總應征增值稅銷進項稅（包括總機構(gòu)及分支機構(gòu)）*適用稅率

總機構(gòu)當期應補（退）稅額=銷項-進項-當其分支機構(gòu)已繳納的增值稅稅額（預繳和補繳）

年度清算：分支機構(gòu)年度銷售額/總機構(gòu)匯總年度銷售額*總機構(gòu)匯總的年度應納稅額 與分支機構(gòu)預繳增值稅比較。

分支機構(gòu)

（應稅服務范圍）應繳納增值稅=銷售額*預征率

（銷售貨物，修理修配勞務）按增值稅規(guī)定就地申報繳納

四、納稅申報

五、征收管理?

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營改增中的稅收優(yōu)惠

一.免稅的跨境應稅服務

1. 不限制境內(nèi)境外
2. 限制僅限制境外

簽訂合同，全部收入來源境外，免稅收入不得開專票

二.免稅營業(yè)稅過渡期免增值稅

1. 殘疾人提供應稅服務
2. 飛機噴農(nóng)藥
3. 個人著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓
4. 試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)或與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務（技術(shù)咨詢服務與技術(shù)轉(zhuǎn)讓價款要開在同一張發(fā)票上）
5. 隨軍家屬就業(yè)（60%）
6. 城鎮(zhèn)退役士兵，新服務型企業(yè)（30%）
7. 軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部
8. 失業(yè)人員就業(yè)：持《就業(yè)失業(yè)登記證》個體每年8000扣減 服務企業(yè)4000上下浮動20%扣減

2011.1.1-2013.12.31

三、新增免征增值稅政策

試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務。

四、新增即征即退增值稅政策

提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退

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特別規(guī)定：

放棄免稅，退稅后36哥月不得在申請免稅減稅，可以開具專票

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增值稅納稅期限

1,3,5,10,15,1個月，1季度。固定納稅人以一個月為標準，小規(guī)模以季度為準。

納稅地點

固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地 中鐵中郵匯總納稅

非固定業(yè)戶：勞務發(fā)生地

進口貨物：報關(guān)地海關(guān)

扣繳義務人：機構(gòu)所在地 居住地

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銷項額、銷項稅額的確定

1.銷售退回

從銷售貨物退回或折讓當期的銷項稅額扣除，已開出專票的應該開具紅字專票沖減。（包括應稅服務）

2.折扣

對于銷售貨物如果發(fā)票上銷售額，折扣額在一張發(fā)票上的可以按著折扣額后銷售額征收增值稅。企鵝標注地方必須是在金額欄，如果在備注欄或者分開開具的按照銷售額全額計稅。

3.納稅人銷售貨物和應稅勞務價格明顯偏低且無正當理由，由主管稅務機關(guān)核定其銷售額。

• 納稅人近期銷售貨物的平均價格
• 按其他納稅人最近期間同類行業(yè)的平均價值
• 組成計稅????????????????? 成本*（1+成本利潤率）

屬于應征消費的貨物，還應該加上消費稅額。

應稅服務中與銷售貨物有不同之處

不僅限制偏低還有偏高項，不具有合理商業(yè)目的的。

4.兼營

納稅人兼營營業(yè)稅應稅項目，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額，未分別核算的，由主管稅務機核定應稅服務的銷售款。

5.差額征收項

包括有形動產(chǎn)社會性回租

客運場站服務

知識產(chǎn)權(quán)代理，貨物運輸單利。代報關(guān)

國際貨物運輸代理

回租以全部價款和價外費用扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金及對外支付的借款利息

試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的本金不得開具專票可以開普票

6.銷售額

一般：含稅銷售額/（1+稅率）

小規(guī)模：含稅銷售額/(1+征收率)

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增值稅應納稅額的計算

一、增值稅計稅原理

加法

減法? 扣額法、扣稅法

我國現(xiàn)在用扣稅法

二、我國增值稅計稅方法

一般計稅方法： 一般納稅人

簡易計稅方法：? 一般納稅人的特定業(yè)務，小規(guī)模納稅人。

提供公共交通運輸服務 3%

試點實施之前購建的有形動產(chǎn)作為租賃標地物 3%

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有五種方式征4減半。

三、納稅義務發(fā)生時間

銷售貨物，提供應稅勞務，應稅服務：為收訖銷售款或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。

先開具發(fā)票為開具發(fā)票的當天。

進口貨物。為報關(guān)進口的當天。

增值稅的稅率及征收率

一、一般納稅人：

銷售貨物，提供修理修配勞務?? 17%

吃、用、看、種????????????????????? 13%

出口??????????????????????????????????????? 0%

有形動產(chǎn)租賃????????????????????????? 17%

交通運輸、郵政業(yè)?????????????????? 11%

有形動產(chǎn)以外的現(xiàn)代服務業(yè)??????6%

??? 一般納稅人使用簡易計稅的稅率 6% 3%

4%? 征4減半

??? 一般納稅人提供應稅服務適用3%的征收率

1. 提供公共交通運輸服務
2. 試點實施之前購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務
3. 電影放映、倉儲、裝卸、收派服務

????? 小規(guī)模納稅人被認定一般納稅人后出售使用過的固定資產(chǎn) 征4%減半

二、小規(guī)模納稅人：

一般適用3%

銷售舊貨 征4%減半

銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 2%

三、兼營、混合銷售和混業(yè)經(jīng)營

兼營。混合銷售分開計稅，否則從高適用稅率或征收率。

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1、營改增應稅服務范圍

? 營改增之后，加入了應稅服務概念。因此增值稅包括三個方面

1. 銷售和進口貨物
2. 提供加工、修理修配勞務
3. 提供應稅服務

?? 營改增之前的混合銷售和兼營變成了混業(yè)經(jīng)營。

??? 增值稅內(nèi)部的兼營和外部的兼營。分別核算分別納稅?

??? 混合銷售時主要看起主要的業(yè)務是什么，但特殊的是建筑業(yè)提供建筑勞務務又銷售資產(chǎn)貨物要分開征稅。

???出租方提供汽車租賃----有形動產(chǎn)租賃

?? 連車帶司機一起出租------ 交通運輸業(yè)

倉儲服務 6%? 有型動產(chǎn)租賃 17%

不動產(chǎn)的租賃還增營業(yè)稅

收派服務區(qū)別交通運輸和郵政業(yè)除中國郵政以外的公司，

郵政業(yè)專門指中國郵政！

2、境內(nèi)的詮釋

境內(nèi)銷售貨物：銷售貨物的起運地或所在地在中國境內(nèi)

境內(nèi)提供加工、修理修配勞務：提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)

境內(nèi)提供應稅服務：應稅服務一方屬于中國境內(nèi)單位個人。

特例: 境外向境內(nèi)提供完全在境外消費的應稅服務/出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

3、 非營業(yè)活動

1. 單位或個體工商戶聘用員工為雇主提供加工、修理修配勞務
2. 非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)?????

??? 不征增值稅項目：

????? 1.航空積分兌換的機票

??????2.國家指令無償提供的鐵路運輸服務

??? 視同銷售貨物和視同提供服務

??? 向其他單位和個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，但公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外

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增值稅納稅人及其分類

??? 一般納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。應稅勞務增值稅，應稅服務增值稅。

納稅人??????????????????????????????????????? 標準

從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務????? 50萬

從事貨物批發(fā)或零售????????????????????80萬

提供應稅服務???????????????????????????????500萬

??? 如何正確認定是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。在營改增后變的更加復雜，原來只要根據(jù)應稅勞務就可以確定，現(xiàn)在還需要加入對應稅勞務的判定標準。

??? 按照主體不同，可分為企業(yè)、非企業(yè)、個人、個體工商戶、其他。

???? 然后在按照經(jīng)常發(fā)生和不經(jīng)常發(fā)生，是否超過標準。對應稅勞務和應稅服務分別進行判定。

?? 例如：企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應稅勞務超過標準和經(jīng)常應稅服務超過標準。

??????????? 企業(yè)經(jīng)常發(fā)生應稅勞務超過標準和經(jīng)常應稅服務未超過標準。

?????????? 因此一共有32種可能。但只要記住最基本的標準和原則就可以很好區(qū)分。值得注意的是，只要被認定為一般納稅人，就不用再考慮了，它一定是一般納稅人！

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納稅人分類，征收范圍及稅率

?? 1.增值稅發(fā)展歷程

1954首先在法國，1979我國引進在自行車 農(nóng)業(yè)織制行業(yè)。

增值稅范圍的改革，增值稅的計稅方法的改革

??? 2.

營改增2012年在上海進行1+6。

營改增對上海周邊省市的影響

財稅2013年 106號關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點通知

增值稅納稅申報表

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航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務，不征收增值稅。

國家稅務總局公告 2013 年第 52 號：關(guān)于發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增
值稅免稅管理辦法（試行）》的公告
7． 財稅 〔2013〕 74 號： 關(guān)于重新印發(fā) 《總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》
的通知
8．財稅〔2013〕86 號：關(guān)于部分航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知
9．國家稅務總局公告 2013 年第 68 號：關(guān)于發(fā)布《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
10．財稅〔2013〕106 號：關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知
目前有效的營改增文件 3 3 ：
11．國家稅務總局公告 2013 年第 75 號：關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人
資格認定有關(guān)事項的公告
12．國家稅務總局公告 2013 年第 76 號：關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票
及稅控系統(tǒng)使用問題的公告
13．財稅〔2013〕111 號：關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知
14．財稅〔2013〕121 號：關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策的補
充通知
15． 國家稅務總局公告 2014 年第 5 號： 關(guān)于發(fā)布 《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》
的公告
目前有效的營改增文件 4 4 ：
16．國家稅務總局公告 2014 年第 6 號：關(guān)于發(fā)布《鐵路運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行
辦法》的公告
17．國家稅務總局公告 2014 年第 7 號：關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后納
稅申報有關(guān)事項的公告
18． 國家稅務總局公告 2014 年第 11 號： 關(guān)于發(fā)布 《適用增值稅零稅率應稅服務退 （免）

1、增值稅納稅人分類如何具體區(qū)分？

2、納稅范圍

3、稅率及征收率

4、境內(nèi)：（1）中華人民共和國境內(nèi)；

? ? ? ? ?（2）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； （3）提供的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)--境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)

5、視同銷售8種情形：

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； ·

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。